Mobil uygulama vergi istisnası: istisna belgesi nasıl alınır, şartları ve 2026 sınırı

Mobil uygulama vergi istisnası nedir?

26/10/2021 tarihli 7338 sayılı Kanunun 2'nci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/B maddesi, akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2022'den itibaren gelir vergisinden istisna tutuyor. Aynı madde sosyal içerik üreticilerini de kapsıyor; 7491 sayılı Kanunla 1/1/2024'ten itibaren internet üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler de kapsama girdi.

Halk arasında "vergi muafiyeti" deniyor ama teknik olarak muafiyet değil, istisna: mükellefiyet ortadan kalkmıyor, belirli bir kazanç türü vergi dışında bırakılıyor. Fark pratikte görünür — istisnadan yararlanan kişinin hâlâ bir vergi dairesi vardır, belgesi vardır ve şartları denetlenir.

İstisnadan kimler yararlanabilir?

Mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler. Tam mükellef ya da dar mükellef olmanın bir önemi yok; belirleyici olan gerçek kişi olmak. Kurumlar vergisi mükellefleri istisnadan yararlanamıyor, ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıklar da yararlanamıyor. Aynı faaliyeti ortaklık dışında şahsi olarak yürüten kişiler ise diğer şartları sağlamak kaydıyla faydalanabiliyor.

Buradaki karar teknik değil, kurumsal: uygulamayı kimin adına yayınlayacağınız. Mağaza hesabı bir limited şirket üzerinden açılırsa gelir şirkete akar ve bu istisna devre dışı kalır. Bireysel hesapla kurumsal hesap arasındaki diğer farklar — satıcı adı, ekip yönetimi, devredilebilirlik — ayrı bir rehberin konusu; vergi tarafı bu kararın yalnızca bir boyutu.

İstisnanın şartları neler?

• Türkiye'de kurulu bankalarda, bu faaliyetten elde edilecek tüm hasılatın tahsili için hesap açılmış olması.
• İkametgâhın bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesinden "193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi"nin alınmış olması.
• Belgenin hesabın açılışında kullanılması; mevcut bir hesap kullanılacaksa belgenin ilgili bankaya ibraz edilmesi.
• Yeni hesapta açılış tarihinden, mevcut hesapta belgenin ibraz tarihinden itibaren bir ay içinde banka adı, şube ve IBAN bilgisinin vergi dairesine bildirilmesi.
• Faaliyetten doğan hasılatın tamamının bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi.

Beşinci madde uygulamada en sık kırılan şart. Hesap "münhasıran" bu hasılat için kullanılmak zorunda; çünkü banka, hesaba aktarılan her tutardan kesinti yapıyor. Maaşını, kira gelirini ya da mağaza dışında yaptığı bir işin bedelini aynı hesaba alan kişi hem gereksiz kesintiye uğruyor hem de şartı zedeliyor.

Banka ne kadar kesinti yapıyor?

Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapıyor ve kestikleri vergiyi muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle takip eden ayın yirmi altısına kadar beyan edip ödüyor. Bu tutar üzerinden 94'üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmıyor. Hesaba döviz yatması durumunda aktarım tarihindeki kur esas alınıyor — Apple ve Google ödemeleri dövizle geldiği için bu ayrıntı pratikte her ay işliyor.

Hangi gelirler istisna kapsamında?

Yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar. GİB bunları tek tek sayıyor: ücretli uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri. Bu platformların dışında elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmiyor.

Ayrım şuraya varıyor: mağaza üzerinden gelen reklam geliri kapsamda, mağaza dışında imzalanmış bir reklam anlaşmasından gelen para değil. Aynı uygulamanın iki geliri farklı rejime tabi olabiliyor ve bu ayrımın kayıtta görünür olması gerekiyor.

İstisna sınırı ne kadar, aşarsam ne olur?

Sınır sabit bir rakam değil; Gelir Vergisi Kanununun 103'üncü maddesindeki tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutara bağlı ve her yıl güncelleniyor.

Sınırın aşılması istisnayı ortadan kaldırmıyor. Aşılması hâlinde söz konusu kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi veriliyor ve madde uyarınca tevkif edilen vergiler beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebiliyor. KDV tarafında da bir değişiklik olmuyor — sınırın aşılmasının istisna uygulamasına etkisi bulunmuyor.

Defter tutmak ve fatura kesmek gerekiyor mu?

İstisnadan faydalananların, kazanç toplamının sınırı aşıp aşmadığına bakılmaksızın defter tasdik ettirme, defter tutma ve belge düzenleme zorunlulukları kaldırılmış durumda. Ancak bu faaliyetin yanında ticari, zirai veya serbest meslek kazancı yönünden başka faaliyetleri olanlarda bu yükümlülükler devam ediyor; o durumda istisna kapsamındaki ve kapsam dışındaki hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi gerekiyor.

Belge düzenleme zorunluluğu kalkmış olsa da saklama yükümlülüğü duruyor: adınıza düzenlenen belgeler ile giderlere, satın alınan mal ve hizmetlere ilişkin belgeler Vergi Usul Kanunundaki beş yıllık zamanaşımı süresince saklanıyor. Karşı taraf açısından da bir kolaylık var: istisna kapsamındakilere yapılan ödemelerin gider pusulasıyla belgelendirilmesi esas olmakla birlikte, gider pusulasında bulunması gereken bilgileri (imza hariç) taşıyan banka dekontları VUK 234 uyarınca gider pusulası yerine geçebiliyor.

Takvim yılı içinde istisnaya girilebilir mi?

Girilebiliyor. İstisna belgesi alındıktan sonra, yeni hesap açılışında hesabın açıldığı tarih itibarıyla; mevcut hesabın kullanılacak olması durumunda ise belgenin bankaya ibraz edildiği tarih itibarıyla istisnadan faydalanılmaya başlanıyor. Takvim yılı başı ile bu tarih arasındaki kıst dönem için yıllık gelir vergisi ve geçici vergi beyannamesi veriliyor; o dönem için defter tasdik ettirme, defter tutma ve belge düzenleme zorunlulukları da bulunuyor.

Sınırın aşılıp aşılmadığı hesaplanırken yalnızca istisnadan faydalanılan kıst dönemde elde edilen kazançlar dikkate alınıyor. İstisnadan vazgeçmek de mümkün: vergi dairesine bildirildiği tarih itibarıyla kapsamdan çıkılıyor ve on gün içinde defter tasdik ettirme ile belge düzenleme yükümlülüğü başlıyor.

Bu rehber mali müşavir yerine geçer mi?

Hayır. Buradaki her madde Gelir İdaresi Başkanlığı'nın kendi yayımladığı metinden alındı ve kaynakları aşağıda duruyor; amacı, uygulamasını yayına çıkaracak bir geliştiricinin süreci önceden görmesi. Kendi durumunuza uygulanması — özellikle başka faaliyetleriniz varsa — mali müşavirinizin işi. Neuros müşterilerinin mağaza hesaplarını kendi adlarına açtığı için bu soru projelerde düzenli olarak karşımıza çıkıyor; cevabı vergi tavsiyesi olarak değil, yayın öncesi kurulumun bir adımı olarak veriyoruz.

“Şartın kelimesi "tamamı": hasılatın bir kısmının başka hesaba gitmesi, o dönem için istisnayı düşürüyor.”